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符合資本化條件的資産  

       符合資本化條件的資産是指需要經過相當長時間的購建或者生産活動才能達到預定可使用或者可銷售狀态的固定資産、投資性房地産和存貨等資産。建造合同成本、确認爲無形資産的開發支出等在符合條件的情況下,也可以認定爲符合資本化條件的資産。符合資本化條件的存貨,主要包括房地産開發企業開發的用于對外出售的房地産開發産品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等,這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生産過程,才能達到預定可銷售狀态。其中,“相當長時間”應當是指爲資産的購建或者生産所必要的時間,通常爲1年以上(含1年)。

    例:甲公司于2007年1月1日起,用銀行借款開工建設一幢簡易廠房,廠房于當月25日完工,達到預定可使用狀态。在本例中,盡管公司借款用于固定資産的建造,但是由于該固定資産建造時間較短,不屬于需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀态的資産,因此,所發生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本,而應當根據發生額計入當期财務費用。

    在實務中,如果由于人爲或者故意等非正常因素導緻資産的購建或者生産時間相當長的,該資産不屬于符合資本化條件的資産。購入即可使用的資産,或者購入後需要安裝但所需安裝時間較短的資産,或者需要建造或者生産但所需建造或者生産時間較短的資産,均不屬于符合資本化條件的資産。

    例:甲企業向銀行借入資金分别用于生産A産品和B産品,其中,A産品的生産時間較短,平台爲25天;B産品屬于大型發電設備,生産時間較長,平台爲1年零4個月。爲生産存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化,但本例中,由于A産品的生産時間較短,不符合需要經過相當長時間的生産才能達到預定可使用狀态的資産,因此,平台爲A産品的生産而借入資金所發生的借款費用不應計入A産品的生産成本,而應當計入當期财務費用。反之,B産品的生産時間比較長,屬于需要經過相當長時間的生産才能達到預定可銷售狀态的資産,因此,符合資本化的條件,有關借款費用可以資本化,計入B産品的成本中。

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