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非貨币性資産交換的判定  

       企業在生産經營過程中的交換可以分爲兩種,一種是貨币性資産交換,一種是非貨币性資産交換。

(一)貨币性資産交換

    通常情況下,企業購入資産或出售資産,要支付貨款或收到貨款,即商品交換是用貨币性資産交換非貨币性資産,這種交換稱爲貨币性資産交換。貨币性資産交換主要是以貨币性資産換入非貨币性資産,或者是以非貨币性資産換入貨币性資産。貨币性資産,是指企業持有的貨币資金和将以固定或可确定的金額收取的資産,包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。例如,應收賬款作爲企業的債權,有相應的發票等原始憑證作爲收款的依據,雖然在收回貨款的過程中,有可能發生壞賬損失,但是,企業可以根據以往與購貨方交往的經驗,估計出發生壞賬的可能性及壞賬的金額。所以,應收賬款在将來爲企業帶來的經濟利益是固定的,或可确定的,符合貨币性資産的定義,因此屬于貨币性資産。準備持有至到期的債券投資,在将來爲企業帶來的經濟利益也是固定的,或可确定的,符合貨币性資産的定義,因此也屬于貨币性資産。非貨币性資産,是指企業除貨币性資産以外的資産,包括存貨、固定資産、無形資産、在建工程、股權投資等。貨币性資産與非貨币性資産的最大區别在于,該項資産未來給企業帶來的經濟利益是否是固定的,或者是可以确定的。如果資産在将來能給企業帶來固定或可确定的經濟利益,即作爲貨币性資産;反之,不能給企業帶來固定或可确定經濟利益的資産,則爲非貨币性資産。企業持有存貨的主要目的是在正常的生産經營過程中銷售,如庫存商品;或是在正常的生産經營中通過對其進行加工形成商品,然後進行銷售,如原材料等。在整個過程中,存貨在将來爲企業帶來的經濟利益,可能受到内部或外部主客觀因素的多種影響,是不固定的,或是不可确定的,不符合貨币性資産的定義,因此,存貨屬于非貨币性資産。企業持有固定資産的主要目的是作爲勞動手段,在正常的生産經營過程中,通過作用于勞動對象,如機器設備;或服務于生産經營過程,如廠房等;同時以折舊的方式将其磨損的價值轉移到産品成本中,最後通過銷售獲利。在這個過程中,固定資産在将來爲企業帶來的經濟利益,是不固定的,或是不可确定的,不符合貨币性資産的定義,因此,固定資産屬于非貨币性資産。

(二)非貨币性資産交換

    非貨币性資産交換是指交易雙方主要以存貨、固定資産、無形資産和長期股權投資等非貨币性資産進行的交換。該交換的交易對象主要是非貨币性資産,不涉及或隻涉及少量的貨币性資産(即補價)。如甲超市用200箱牛奶交換乙超市的300箱飲料;丙公司用500噸鋼材交換丁公司的一台設備。

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