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借款費用的範圍  

       借款費用,是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外币借款而發生的彙兌差額等。對于企業發生的權益性融資費用,不應包括在借款費用中。

    例:某企業發生了借款手續費5萬元,發行公司債券傭金500萬元,發行公司股票傭金1000萬元,借款利息100萬元。其中借款手續費5萬元、發行公司債券傭金500萬元和借款利息100萬元均屬于借款費用;其中發行公司股票屬于公司權益性融資性質,所發生的傭金應當沖減溢價,不屬于借款費用範疇,不應按照借款費用進行會計處理。

(一)借款利息

   因借款而發生的利息包括企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券發生的利息,以及爲購建或者生産符合資本化條件的資産而發生的帶息債務所承擔的利息等。

(二)因借款而發生的折價或溢價的攤銷

   因借款而發生的折價或者溢價主要是指發行債券等所發生的折價或者溢價,發行債券中的折價或者溢價,其實質是對債券票面利息的調整(即将債券票面利率調整爲實際利率),屬于借款費用的範疇。例如,甲公司發行公司債券,每張公司債券票面價值爲100元,票面年利率爲8%,期限爲3年,而同期市場利率爲年利率9%,由于公債券的票面利率低于市場利率,平台爲成功發行公司債券,甲公司采取了折價發行的方式,折價金額在實質上是用于補償投資者在購入債券後所收到的名義利息上的損失,應當作爲以後各期利息費用的調整額。

(三)因借款而發生的輔助費用

   因借款而發生的輔助費用,是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費等費用,由于這些費用是因安排借款而發生的,也屬于借入資金所付出的代價,是借款費用的構成部分。

(四)因外币借款而發生的彙兌差額

   因外币借款而發生的彙兌差額,是指由于彙率變動導緻市場彙率與賬面彙率出現差異,從而對外币借款本金及其利息的記賬本位币金額所産生的影響金額。由于彙率的變化往往和利率的變化相聯動,它是企業外币借款所需承擔的風險,因此,因外币借款相關彙率變化所導緻的彙兌差額屬于借款費用的有機組成部分。

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