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所得稅會計核算的一般程序  

       采用資産負債表債務法核算所得稅的情況下,企業一般應于每一資産負債表日進行所得稅的核算。發生特殊交易或事項時,如企業合并,在确認因交易或事項産生的資産、負債時即應确認相關的所得稅影響。企業進行所得稅核算一般應遵循以下程序:

    (1)按照相關企業會計準則規定,确定資産負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資産以外的其他資産和負債項目的賬面價值。其中,資産和負債項目的賬面價值,是指企業按照相關會計準則的規定進行核算後在資産負債表中列示的金額。例如,企業持有的應收賬款賬面餘額爲1000萬元,企業對該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備,其賬面價值爲900萬元,即爲該應收賬款在資産負債表中的列示金額。

    (2)按照企業會計準則中對于資産和負債計稅基礎的确定方法,以适用的稅收法規爲基礎,确定資産負債表中有關資産、負債項目的計稅基礎。

    (3)比較資産、負債的賬面價值與其計稅基礎。對于兩者之間存在差異的,分析其性質,除企業會計準則中規定的特殊情況外,分别應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,确定該資産負債表日與應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資産的應有金額,并将該金額與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資産的餘額相比,确定當期應予進一步确認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資産的金額或應予轉銷的金額,平台作爲構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。

    (4)确定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分,其中,當期所得稅是指當期發生的交易或事項按照适用的稅法規定計算确定的當期應交所得稅;遞延所得稅是當期确認的遞延所得稅資産和遞延所得稅負債金額或予以轉銷的金額的綜合結果。按照适用的稅法規定計算确定當期應納稅所得額,将應納稅所得額與适用的所得稅稅率計算的結果确認爲當期應交所得稅(即當期所得稅),同時結合當期确認的遞延所得稅資産和遞延所得稅負債(即遞延所得稅),平台作爲利潤表中應予确認的所得稅費用。

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